初级会计实务第一章总论1.会计职能：基本职能（会计核算和会计监督）和拓展职能（预测经济前景、参与经济决策、评价经营业绩等）。会计核算与会计监督的关系：会计核算与会计监督是相辅相成、辩证统一的。会计核算是会计监督的基础、依据,会计监督是会计核算的质量保证。2.会计目标,是要求会计工作完成的任务或达到的标准。会计的基本目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计资料和信息,反映企业管理层受托责任履行情况,有助于财务报告使用者作出经济决策。3.会计基本假设：会计主体（空间范围）、持续经营、会计分期、货币计量。4.会计核算基础：权责发生制（企业会计 政府财务会计）、收付实现制（政府预算会计）。（1）权责发生制：以取得收取款项的权利或支付款项的义务为标志来确定本期收入和费用的会计核算基础。（2）收付实现制：以现金的实际收付为标志来确定本期收入和费用的会计核算基础。5.会计信息质量要求（8个）：可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性。“三可一相,始终谨记”6.会计职业道德（1）会计职业道德,是指会计人员在会计工作中应当遵循的、体现会计职业特征的、调整会计职业关系的职业行为准则和规范。（2）会计职业道德与会计法律制度的区别：性质不同、作用范围不同、表现形式不同、实施保障机制不同、评价标准不同。（3）会计职业道德与会计法律制度的联系：会计职业道德是会计法律制度的重要补充,会计法律制度是会计职业道德的最低要求,是会计职业道德的基本制度保障。（4）会计职业道德的内容：①坚持诚信,守法奉公②坚持准则,守责敬业③坚持学习,守正创新会计职业道德的核心是诚实守信。7.会计准则制度体系概述：（1）企业会计准则体系：我国企业会计准则体系包括基本准则、具体准则、准则解释和会计处理规定,其中,基本准则在企业会计准则体系中起统驭作用。（2）小企业会计准则：股票或债券在市场上公开交易的小企业、金融机构或其他具有金融性质的小企业和企业集团内的母公司和子公司不适用于小企业会计准则。（3）政府会计准则体系：由政府会计基本准则、具体准则及应用指南和政府会计制度等组成。-01-?第二章会计基础1.会计要素是会计核算对象的具体化,包括静态要素（资产、负债、所有者权益）和动态要素（收入、费用、利润）。2.会计计量属性：历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。3.会计等式是表明会计要素之间基本关系的等式。财务状况等式（静态等式）：资产=负债 所有者权益经营成果等式（动态等式）：收入-费用=利润动静结合等式：费用 资产=负债 所有者权益 收入4.会计科目和账户的区别和联系：（1）会计科目,是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目,是进行会计核算和提供会计信息的基础。（2）账户具有一定格式和结构,是用于分类核算会计要素增减变动情况及其结果的载体。（3）联系：会计科目是账户的名称,也是设置账户的依据。账户是会计科目的具体运用,具有一定的结构和格式。5.借贷记账法的记账规则：有借必有贷,借贷必相等。6.借贷记账法下的试算平衡：（1）发生额试算平衡（依据：有借必有贷,借贷必相等）：全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计（2）余额试算平衡（依据：资产=负债 所有者权益）：全部账户借方期末（初）余额合计=全部账户贷方期末（初）余额合计7.会计凭证按照填制程序和用途分为：原始凭证和记账凭证。8.原始凭证的种类：（1）按来源：自制原始凭证、外来原始凭证。（2）按格式：通用凭证、专用凭证。（3）按填制的手续和内容：一次凭证、累计凭证和汇总凭证。9.记账凭证的种类：按其反映的经济业务的内容划分：收款凭证、付款凭证和转账凭证。对于涉及“库存现金”和“银行存款”之间的相互划转业务,为避免重复记账,一般只编制付款凭证,不编制收款凭证。10.会计账簿的种类：（1）按用途：序时账簿、分类账簿和备查账簿。（2）按账页格式：三栏式账簿、多栏式账簿、数量金额式账簿。（3）按外形特征：订本式账簿、活页式账簿、卡片式账簿。11.对账,是对账簿记录所进行的核对,包括账证核对、账账核对和账实核对。结账,是将账簿记录定期结算清楚的会计工作。13.财产清查的方法（1）库存现金：实地盘点法,盘点时出纳人员必须在场。（2）银行存款：银行存款日记账的账簿记录与开户银行转来的对账单逐笔进行核对。如有未达账项,应编制“银行存款余额调节表”,确定企业银行存款实有数。“银行存款余额调节表”不可作为调整账面数字的原始凭证。（3）实物资产：实地盘点法和技术推算法。（4）往来款项：发函询证。14.企业常用的账务处理程序,主要有记账凭证账务处理程序、汇总记账凭证账务处理程序和科目汇总表账务处理程序。三者之间的主要区别是登记总分类账的依据和方法不同。15.信息化环境下会计账务处理的部分基本要求：（1）企业使用的会计软件应当提供不可逆的记账功能。（2）数据服务器部署在境外的,应当在境内保存会计资料备份,备份频率不得低于每月一次。（3）未经有关主管部门批准,不得将电子会计资料携带、寄运或者传输至境外。?第三章资产1.货币资金=库存现金 银行存款 其他货币资金。2.现金的清查：有现金溢余或短缺的应先通过“待处理财产损溢”科目核算,经批准后再作出最后的处理。“待处理财产损溢”科目,借方表示发现的短缺,贷方表示发现的盈余。结转时借贷方向相反。（1）现金短缺时：借：待处理财产损溢贷：库存现金报经批准后：借：其他应收款（有责任人或保险公司赔偿的）管理费用（无法查明原因的）贷：待处理财产损溢（2）现金溢余时：借：库存现金贷：待处理财产损溢报经批准后：借：待处理财产损溢贷：其他应付款（应支付他人的）营业外收入（无法查明原因的）-03-3.银行存款的核对：（1）“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对,至少每月核对一次。（2）企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额,应编制“银行存款余额调节表”予以调节,如没有记账错误,调节后的双方余额应相等。（3）企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间不一致的原因可能有记账错误,还可能是因为存在未达账项。“银行存款余额调节表”只用于核对账目,不能作为调整企业银行存款账面记录的记账依据。4.其他货币资金主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款和外埠存款等。5.金融资产的分类：（1）以摊余成本计量的金融资产（以收取合同现金流量为目标）,如债权投资。（2）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（以收取合同现金流量和出售金融资产为目标）,如其他债权投资。（3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,如交易性金融资产。6.交易性金融资产（1）取得时：①初始入账金额：取得时的公允价值（=总价款-交易费用-已宣告但尚未发放的现金股利或已到期但尚未领取的债券利息）作为初始入账金额。②交易费用：不计入初始入账金额,记入“投资收益”科目的借方（进项税额可以抵扣）。③已宣告但尚未发放的现金股利或已到期但尚未领取的债券利息：不计入初始入账金额,记入“应收股利”或“应收利息”科目。（2）后续计量：①利息、股利：持有期间应得的现金股利或利息均记入“投资收益”科目的贷方。②资产负债表日,应当按照公允价值计量,公允价值与账面余额之间的差额记入“公允价值变动损益”科目。（3）处置时：收到的总价款与资产的账面价值的差额倒挤记入“投资收益”科目的贷方或借方。（4）转让金融商品应交增值税：转让金融商品应交增值税=（卖出价-买入价）÷（1 6%）×6%,其中买入价不需要扣除已宣告但尚未发放的现金股利和已到付息期但尚未领取的债券利息。转让金融商品当月月末,产生转让损失时,可结转下月抵扣,应该借记“应交税费——转让金融商品应交增值税”,贷记“投资收益”。产生转让收益时,应该借记“投资收益”,贷记“应交税费——转让金融商品应交增值税”。7.商业汇票,是指由出票人签发的,委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。根据承兑人不同,分为商业承兑汇票和银行承兑汇票,通过“应收票据”或“应付票据”科目核算。商业汇票的付款期限,最长不得超过6个月,电子商业汇票最长不得超过1年。企业申请商业汇票时交纳的手续费,计入财务费用。-04-8.企业通过“预付账款”科目核算向供应单位预付的款项,后续补付不足部分、收回多余款项,都通过“预付账款”科目核算（一用用到底）。9.其他应收款主要内容包括：应收的各种赔款、罚款。应收的出租包装物租金。应向员工收取的各种垫付款项。存出保证金。其他各种应收、暂付款项。10.应收款项减值有两种核算方法：（1）直接转销法（小企业适用）。（2）备抵法（企业适用）：符合权责发生制和谨慎性要求。11.备抵法（1）企业应当在资产负债表日采用“预期信用损失法”对应收款项的账面价值进行评估,确定信用减值损失。应收款项发生减值的,应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值（预计可回收金额）,减记的金额确认为减值损失,同时计提坏账准备。（2）备抵法计提坏账准备公式：当期应计提的坏账准备=当期按应收款项计算的坏账准备金额-（ ）“坏账准备”科目贷方（借方）余额12.存货的采购成本=购买价款 相关税费 运杂费（运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等）运输中的合理损耗无需从总成本中扣除,仅增加存货的单位成本。13.实际成本核算方式下发出存货的计价方法有：个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法。14.计划成本核算方式下材料成本差异的计算（1）本期材料成本差异率=（期初结存材料的材料成本差异 本期验收入库材料的材料成本差异）/（期初结存材料的计划成本 本期验收入库材料的计划成本）×100%（2）发出材料应负担的材料成本差异=发出材料的计划成本×本期材料成本差异率（3）发出材料应负担的成本差异应当按期（月）分摊,不得在季末或年末一次计算。年度终了,企业应对材料成本差异率进行核实调整。（4）期末,计算材料成本差异率,结转发出材料应负担的差异额,将计划成本调整为实际成本。15.包装物随同商品出售单独计价的包装物成本计入其他业务成本。随同商品出售而不单独计价的包装物成本计入销售费用。16.委托加工物资（1）企业委托外单位加工物资的成本包括：加工中实际耗用物资的成本 支付的加工费用 应负担的运杂费 支付的相关税费。（2）需要交纳消费税的委托加工物资,由受托方代收代缴的消费税,加工收回后用于直接销售的,计入委托加工物资的成本。收回后继续用于加工应税消费品的,记入“应交税费——应交消费税”科目的借方。17.存货清查发生存货盘盈或盘亏时,应先通过“待处理财产损溢”科目核算,经批准后再作最后的处理。“待-05-处理财产损溢”科目,借方表示存货的盘亏,贷方表示存货的盘盈。结转时借贷方向相反。（1）存货盘盈报经批准后冲减管理费用：借：待处理财产损溢贷：管理费用（2）存货盘亏报经批准后：借：原材料（剩余残料价值）其他应收款（由责任人或保险公司赔偿的）管理费用（一般经营损失）营业外支出（非常损失）贷：待处理财产损溢18.存货减值在会计期末（资产负债表日）,存货应按照成本与可变现净值孰低计量。可变现净值=存货的估计售价-进一步加工成本-估计销售费用和相关税费。19.长期股权投资的初始确认（1）同一控制下的企业合并：被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值份额作为初始投资成本计量。（2）非同一控制下的企业合并：以支付现金、转让非现金资产或承担债务的公允价值作为初始投资成本计量（对价的公允价值）。（3）非合并方式（合营企业和联营企业）：对价的公允价值 投资相关的费用。合并方式下企业为合并发生审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及相关管理费用,应当于发生时计入管理费用。20.长期股权投资的后续计量（1）对企业合并形成的长期股权投资的后续计量采用成本法核算。仅在被投资方宣告发放现金股利时进行账务处理,贷记“投资收益”科目。（2）对合营企业和联营企业的长期股权投资（非合并）的后续计量采用权益法核算。初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,需调整初始投资成本,贷记“营业外收入”科目。以下三项均需按照持股比例调整“长期股权投资”的账面价值：①被投资单位实现盈利或发生亏损。②被投资单位宣告分配股利或利润。③被投资单位其他综合收益变动或所有者权益的其他变动。21.出售长期股权投资所得价款与其账面价值之间的差额,计入投资收益。权益法核算下的长期股权投资处置时,需将“其他综合收益”（可重分类进损益）、“资本公积——其他资本公积”科目的余额转入“投资收益”科目。22.以下几项均不属于投资性房地产：（1）经营性租入再转租的房地产（土地使用权等）。（2）持有并准备增值后转让的建筑物。持有并准备增值后转让的建筑物不属于投资性房地产,持有并准备增值后转让的土地使用-06-权属于投资性房地产。（3）企业拥有并自行经营的旅馆饭店。（4）按照国家有关规定认定的闲置土地。（5）企业自用房地产和作为存货的房地产。23.同一企业只能采用一种模式对所有的投资性房地产进行后续计量,成本模式可以变更为公允价值模式,公允价值模式不得转为成本模式。24.自用房地产转为以公允价值模式计量的投资性房地产,借方差计入公允价值变动损益,贷方差计入其他综合收益。25.自用房地产转为以成本模式计量的投资性房地产,按照转换日账面价值对转,借贷方无差额,即房地产转换后的入账价值等于转换前的账面价值。26.成本模式计量的投资性房地产后续核算需要计提折旧、摊销和减值准备。公允价值模式计量的投资性房地产需根据公允价值变动调整投资性房地产的价值。27.出租投资性房地产取得的租金收入计入其他业务收入。28.固定资产折旧（1）固定资产当月增加,下月计提。当月减少,当月照提（即“提尾不提头”）。（2）固定资产的折旧方法：①年限平均法：年折旧率=（1-预计净残值率）/预计使用寿命（年）×100%②工作量法：单位工作量折旧额=[固定资产原价×（1-预计净残值率）]/预计总工作量月折旧额=当月工作量×单位工作量折旧额③双倍余额递减法：年折旧率=2/预计使用寿命（年）×100%年折旧额=每个折旧年度年初固定资产账面净值×年折旧率在固定资产使用年限到期前的两年内,将固定资产的账面净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。④年数总和法：年折旧率=（预计使用寿命-已使用年限）/[预计使用寿命×（预计使用寿命 1）/2]×100%=尚可使用年限/预计使用寿命的年数总和×100%年折旧额=（固定资产原价-预计净残值）×年折旧率（3）固定资产应当按月计提折旧,计提的折旧应当记入“累计折旧”科目,根据固定资产的用途和受益对象性质计入相关资产成本或者当期损益。29.企业处置固定资产应通过“固定资产清理”科目核算。30.固定资产盘亏通过“待处理财产损溢”科目核算,盘盈通过“以前年度损益调整”科目核算。31.固定资产减值损失一经确认,在以后会计期间不得转回。32.无形资产主要包括：专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权和特许权等。-07-33.企业自行研究开发的无形资产：【注意】如果无法可研究阶段费用化靠区分研究阶段的支自行研发管理费用出和开发阶段的支出,无形资产费用化应将其发生的研发支开发阶段出全部费用化,计入资本化无形资产当期损益（管理费用）34.无形资产摊销：（1）使用寿命有限的无形资产应摊销,使用寿命不确定的无形资产不应摊销。（2）使用寿命有限的无形资产,通常其残值应当视为零。（3）对于使用寿命有限的无形资产应当自可供使用（即达到预定用途）当月起开始摊销,处置当月不再摊销（即“摊头不摊尾”）。（4）无形资产摊销方法包括直线法（年限平均法）、生产总量法等。35.无形资产处置：（1）企业出售无形资产,应将所得价款（不包括增值税）扣除该项无形资产账面价值以及相关税费（不包括增值税）后的差额,计入当期损益（资产处置损益）。（2）因无形资产预期不能为企业带来未来经济利益而报废无形资产,将其账面价值转入当期损益（营业外支出）。36.无形资产减值：在资产负债表日,无形资产存在可能发生减值迹象,且其可收回金额低于账面价值的,企业按照减记的金额,借记“资产减值损失——无形资产减值损失”科目,贷记“无形资产减值准备”科目。减值损失一经确认,在以后会计期间不得转回。37.长期待摊费用,是指企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在一年以上的各项费用,如以租赁方式租入的使用权资产发生的改良支出等。?第四章负债1.短期借款（1）借入的期限在1年以下（含1年）的各种款项。（2）利息属于按期支付,如按季度支付利息,或者利息是在借款到期时连同本金一起归还,且金额较大的,需要在月末预提,发生短期借款利息时,借记“财务费用”科目,贷记“应付利息”科目。待实际支付时,借记“应付利息”科目,贷记“银行存款”或“库存现金”科目。（3）如果企业短期借款利息是按月支付的,或者利息是在借款到期时连同本金一起归还,但是数额不大的,可以不采用预提的方法,而在实际支付或收到银行的计息通知时,直接计入当期损益。借记“财务费用”科目,贷记“银行存款”科目。2.应付票据（1）到期无力偿还的银行承兑汇票转入“短期借款”科目。（2）到期无力偿还的商业承兑汇票转入“应付账款”科目。-08-（3）企业因开出商业汇票而支付的手续费,应计入财务费用。3.应付账款（1）入账价值=应付货款 增值税 对方代垫的运费、包装费（2）企业确实无法支付的应付账款计入营业外收入。4.预收账款（1）预收账款是指企业按照合同规定预收的款项（主要核算预收的租金）。（2）“预收账款”账户,一用用到底。5.应付利息应付利息是指企业按照合同约定应支付的利息,包括短期借款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。6.应付职工薪酬（1）“职工”主要包括三类人员：①与企业订立劳动合同的所有人员,含全职、兼职和临时职工。②未与企业订立劳动合同,但由企业正式任命的企业治理层和管理层人员,如董事会成员和监事会成员等。③在企业的计划和控制下,虽未与企业订立劳动合同或未由其正式任命,但向企业所提供服务与职工所提供服务类似的人员,如劳务派遣员工。（2）短期薪酬包括：①职工工资、奖金、津贴和补贴。②职工福利费。③医疗保险费、工伤保险费等社会保险费。④住房公积金。⑤工会经费和职工教育经费。⑥短期带薪缺勤。⑦短期利润分享计划。⑧其他短期薪酬。（3）除短期薪酬外的其他职工薪酬包括：①离职后福利[包括设定提存计划（如养老保险费、失业保险费）和设定受益计划]。②辞退福利。辞退福利核算时不按部门分摊费用,直接计入管理费用。③其他长期职工福利（包括长期残疾福利、长期利润分享计划等）。7.短期薪酬的核算（1）货币性职工薪酬计提时,根据职工提供服务的受益对象,将应确认的职工薪酬,借记“生产成本”“制造费用”“合同履约成本”“管理费用”“销售费用”等科目,贷记“应付职工薪酬——工资”科目。支付工资时,借记“应付职工薪酬——工资”科目,贷记“其他应收款”（扣还代垫或预支的各种款项）、“其他应付款——社会保险费”（代扣代缴职工个人承担的社会保险费和住房公积金）、“应交税费——应交个人所得税”（代扣代缴个人所得税）科目。-09-（2）非货币性职工福利①企业以其自产产品作为非货币□□利发放给职工的,应当根据受益对象,按照该产品的含税公允价值,计入相关资产成本或当期损益,同时确认应付职工薪酬。（即“视同销售”）②企业以外购的商品作为非货币□□利提供给职工的,应当按照该商品的公允价值和相关税费确定职工薪酬的金额,并计入当期损益或相关资产成本。【提示1】不属于“视同销售”,其进项税额不得抵扣。【提示2】外购商品时即已明确用于职工集体福利,按照含进项税买价计入相关成本。外购商品时未明确用于职工集体福利,按照不含税买价计入相关商品成本。③企业以自有房屋等资产无偿提供给职工使用的,应当根据受益对象,将该住房每期应计提的折旧计入相关资产或当期损益,同时确认应付职工薪酬。④企业以租赁住房等资产无偿提供给职工使用的,应当根据受益对象,将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益,同时确认应付职工薪酬。8.不通过“应交税费”科目核算的有：①印花税。②耕地占用税。③车辆购置税。④契税。企业交纳的印花税直接计入税金及附加,不需通过“应交税费”科目预提。9.应交增值税（1）增值税进项税额需转出的情况：①用于简易计税项目②用于免税项目改变购进货物的用途③用于集体福利或个人消费已确认的进项④用于非增值税应税项目进项税额转出未来不再产生销项①因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失货物（自然灾害发生非正常损失造成的除外）②被执法部门依法没收或强令自行销毁的货物（2）一般纳税人采用一般计税方法计税,增值税应纳税额的计算公式为：销项税额=销售额×增值税税率应纳增值税税额=当期销项税额-当期进项税额（3）小规模纳税人采用简易计税方法计税,增值税应纳税额的计算公式为：应纳增值税税额=不含税销售额×征收率（4）购进农产品,除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外,按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和9%的扣除率计算进项税额。购进用于生产13%税率货物的产品,扣除率为10%。10.应交消费税（1）自产应税消费品用于在建工程等非生产部门时,消费税记入“在建工程”等科目。（2）自产应税消费品用于对外投资、分配给职工等时,消费税计入税金及附加。（3）委托加工应税消费品收回后直接用于销售的,消费税计入委托加工物资成本。收回后用于连续生产应税消费品的,消费税记入“应交税费——应交消费税”科目的借方。-10-11.城市维护建设税和教育费附加是以增值税、消费税为计税依据征收的一种税,应纳税额=（实际缴纳增值税 实际缴纳消费税）×适用税率12.视同销售：视同销售自产或委托加工货物集体福利或个人消费视同销售对外投资视同销售外购货物分配股利无偿赠送他人13.应付股利（1）股东大会宣告分配现金股利,借记“利润分配——应付现金股利或利润”科目,贷记“应付股利”科目。实际发放时,借“应付股利”科目,贷记“银行存款”等科目。董事会拟分配的现金股利,不作账务处理,只在附注中披露。（2）企业宣告分配股票股利,不作账务处理。实际发放股票股利时,借记“利润分配——转作股本的股利”科目,贷记“股本”科目。14.其他应付款主要包括应付短期租赁固定资产租金、应付租入包装物租金、存入保证金等。15.长期借款（1）企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）的各项借款。（2）企业借入的长期借款的利息,如果属于分期付息,记入“应付利息”科目。如果属于到期一次还本付息,记入“长期借款——应计利息”科目。16.应付债券（1）企业为筹集长期资金而发行的、期限在1年以上的债券为应付债券,构成了企业的一项非流动负债。（2）债券发行有面值发行、溢价发行和折价发行。债券溢价或折价不是债券发行企业的收益或损失,而是发行债券企业在债券存续期内对利息费用的一种调整,通过“应付债券——利息调整”科目核算。（3）对于分期付息、到期一次还本的债券,按其票面利率计算确定的应付未付利息,计入应付利息。对于一次还本付息的债券,按其票面利率计算确定的应付未付利息,计入应付债券——应计利息。17.长期应付款是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项,如以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项等。?第五章所有者权益1.所有者权益包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等,通常由实收资本（或股本）、其他权益工具、资本公积、其他综合收益、盈余公积和未分配利润等构成。2.企业接受现金投资①股份有限公司以外的企业接受投资,贷记“实收资本”科目。-11-②股份有限公司接受投资,贷记“股本”科目。③实际收到的出资额超过投资者在企业注册资本（或股本）中所占份额的部分,贷记“资本公积——资本溢价（股本溢价）”科目。3.企业接受投资者作价投入的非现金资产,应按投资合同或协议约定价值确定入账价值（不公允的除外）,在注册资本中应享有份额的部分计入实收资本或股本,入账价值超过其在注册资本中所占份额的部分,应当计入资本公积（资本溢价或股本溢价）。4.利润分配的顺序依次是：（1）提取法定盈余公积。（2）提取任意盈余公积。（3）向投资者分配利润。法定盈余公积按净利润（弥补以前年度亏损后）的10%提取,累计额已达到注册资本的50%时可以不再提取。5.股份有限公司发行股票发生的手续费、佣金等交易费用,如果是溢价发行股票的,应从溢价中抵扣,冲减“资本公积——股本溢价”。无溢价发行股票或溢价金额不足以抵扣的,应将不足抵扣的部分依次冲减盈余公积,盈余公积不足抵扣的,冲减未分配利润（即不足抵扣依次冲减留存收益）。6.实收资本（或股本）的增减变动（1）实收资本（或股本）的增加,包括三个途径：接受投资者追加投资、资本公积转增资本、盈余公积转增资本。（2）实收资本（或股本）的减少：①非股份有限公司（有限责任公司）——按法定程序报经批准进行减资。②股份有限公司采用回购本公司股票方式进行减资的,通过“库存股”科目核算回购股份的金额。注销股本时,按注销股票的面值总额,借记“股本”科目,按注销库存股的账面余额,贷记“库存股”科目。回购股票支付的价款超过面值总额的部分,依次冲减“资本公积——股本溢价”“盈余公积”和“利润分配——未分配利润”科目。反之则贷记“资本公积——股本溢价”科目。7.留存收益（1）留存收益=盈余公积 未分配利润。（2）盈余公积可以转增资本（或股本）、弥补亏损、分配利润等。资本公积主要用于转增资本（或股本）,不能用于弥补亏损。（3）未分配利润是指企业实现的净利润经过弥补亏损、提取盈余公积和向投资者分配利润后留存企业的、历年结存的利润。利润分配中除“未分配利润”明细科目以外的其他明细科目年末无余额。8.其他资本公积核算包括采用权益法核算的长期股权投资和以权益结算的股份支付。9.其他权益工具,是指企业发行的除普通股以外的按照准则规定归类为权益工具的各种金融工具,如优先股、永续债等。企业（发行方）发行金融工具,其发生的手续费、佣金等交易费用,如分类为债务工具且以摊余成本计量的,应当计入所发行工具的初始计量金额。如分类为权益工具的,应当从权益（其他权益工具）中扣除。10.其他综合收益,是指企业根据会计准则规定未在当期损益中确认的各项利得和损失。包括：（1）以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益。（2）以后会计期间满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益。-12-?第六章收入1.取得商品控制权需同时包括下列三要素：（1）能力。即客户必须拥有现时权利,能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部经济利益。（2）主导该商品的使用。是指客户有权使用该商品,或者能够允许或阻止其他方使用该商品。（3）能够获得商品几乎全部的经济利益。2.收入确认与计量5步法：（1）识别与客户订立的合同（收入确认）。（2）识别合同中的单项履约义务（收入确认）。（3）确定交易价格（收入计量）。（4）将交易价格分摊至各单项履约义务（收入计量）。（5）履行单项履约义务时确认收入（收入确认）。3.若合同中存在可变对价,企业应当对计入交易价格的可变对价进行估计。企业应当按照期望值或最可能发生金额确定可变对价的最佳估计数。4.合同中包含两项或多项履约义务的,企业应当在合同开始日,按照各单项履约义务所承诺商品的单独售价的相对比例,将交易价格分摊至各单项履约义务。5.在某一时点履行履约义务确认收入（1）一般商品销售收入：对于在某一时点履行的履约义务,企业应当在客户取得相关商品控制权时点确认收入,同时结转主营业务成本。（2）发出商品业务：已经发出商品但不满足收入确认条件的账务处理（委托代销）,发出商品时,借记“发出商品”科目,贷记“库存商品”科目。待满足收入确认条件时才确认收入。（3）材料销售业务：确认收入时计入其他业务收入,结转成本时计入其他业务成本。6.在某一时段内完成的商品销售收入的账务处理（1）当期收入=交易价格总额×履约进度-以前会计期间累计已确认的收入。（2）当履约进度不能合理确定时,企业已经发生的成本预计能够得到补偿的,应当按照已经发生的成本金额确认收入,直到履约进度能够合理确定为止。7.合同取得成本,是指企业为取得合同发生的增量成本（企业不取得合同就不会发生的成本,如销售佣金）预期能够收回的,应作为合同取得成本确认为一项资产。企业为取得合同发生的、除预期能够收回的增量成本之外的其他支出,如无论是否取得合同均会发生的差旅费、投标费、为准备投标资料发生的相关费用等,应当在发生时计入当期损益,除非这些支出明确由客户承担。8.合同履约成本,是指企业为履行合同发生的成本,不属于存货、固定资产、无形资产等规范范围且同时满足下列条件的,应当作为合同履约成本确认为一项资产：（1）该成本与一份当前或预期取得的合同直接相关。（2）该成本增加了企业未来用于履行（包括持续履行）履约义务的资源。（3）该成本预期能够收回。-13-9.合同负债,企业已向客户转让商品而有权收取对价的权利,且该权利取决于时间流逝之外的其他因素（如履行合同中的其他履约义务）,该权利既承担信用风险,还可能承担履约风险等其他风险。10.对于附有销售退回条款的销售,企业应当在客户取得相关商品控制权时,按照下列规定进行处理：（1）按照因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额（即不包含预期因销售退回将退还的金额）确认收入。（2）按照预期因销售退回将退还的金额确认负债（预计负债——应付退货款）。（3）按照预期将退回商品转让时的账面价值,扣除收回该商品预计发生的成本（包括退回商品的价值减损）后的余额,确认为一项资产（应收退货成本）。（4）按照所转让商品转让时的账面价值,扣除上述资产成本的净额结转成本。11.对于客户能够选择单独购买质量保证的,表明该质量保证构成单项履约义务。对于客户虽然不能选择单独购买质量保证,但是,如果该质量保证在向客户保证所销售的商品符合既定标准之外提供了一项单独服务的,也应当作为单项履约义务。12.额外购买选择权的情况包括销售激励、客户奖励积分、未来购买商品的折扣券以及合同续约选择权等。?第七章费用1.营业成本是指企业为生产产品、提供劳务等发生的可归属于产品成本、劳务成本等的费用,应当在确认销售商品收入、提供劳务收入等时,将已销售商品、已提供劳务的成本等计入当期损益。营业成本包括主营业务成本和其他业务成本。2.税金及附加,是指企业经营活动应负担的相关税费,包括消费税、城市维护建设税、教育费附加、资源税、土地增值税、房产税、环境保护税、城镇土地使用税、车船税、印花税等。3.期间费用是指企业日常活动发生的,不能计入特定核算对象的成本,而应计入发生当期损益的费用。期间费用包括销售费用、管理费用和财务费用。?第八章利润1.利润,是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。2.营业利润=营业收入-营业成本-税金及附加-销售费用-管理费用-研发费用-财务费用 其他收益 投资收益（-投资损失） 净敞口套期收益（-净敞口套期损失） 公允价值变动收益（-公允价值变动损失）-信用减值损失-资产减值损失 资产处置收益（-资产处置损失）3.利润总额=营业利润 营业外收入-营业外支出4.净利润=利润总额-所得税费用5.所得税费用=当期所得税 递延所得税-14-6.递延所得税=（递延所得税负债的期末余额-递延所得税负债的期初余额）-（递延所得税资产的期末余额-递延所得税资产的期初余额）7.应交所得税=应纳税所得额×所得税税率8.应纳税所得额=税前会计利润 纳税调整增加额-纳税调整减少额?第九章财务报告1.四表一注：资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表和附注。2.资产负债表是反映企业在某一特定日期的财务状况的报表,主要反映资产、负债和所有者权益三方面的内容。资产负债表满足“资产=负债 所有者权益”这一平衡公式。我国企业的资产负债表采用账户式结构。3.资产负债表的期末余额栏主要有以下几种填列方法：（1）根据总账科目余额填列。如“短期借款”“资本公积”等项目。有些项目则需根据几个总账科目的期末余额计算填列,如“货币资金”等项目。（2）根据明细账科目余额计算填列。如“应付账款”“预付款项”“开发支出”“应付职工薪酬”等项目。（3）根据总账科目和明细账科目余额分析计算填列。如“长期借款”“长期待摊费用”“其他非流动负债”等项目。（4）根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列。如“应收票据”“应收账款”“长期股权投资”“在建工程”“固定资产”“无形资产”“投资性房地产”（采用成本模式计量）等项目。（5）综合运用上述填列方法分析填列。如“存货”项目等。4.利润表是反映企业在一定会计期间的经营成果的报表。利润表表体部分的基本结构主要根据“收入-费用=利润”平衡公式编制而成。我国企业的利润表表体结构采用多步式格式。5.现金流量表是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。6.直接法是以利润表中的营业收入为起算点调整计算经营活动产生的现金流量净额。间接法则是以净利润为起算点调整计算经营活动产生的现金流量净额,二者的结果是一致的。7.在所有者权益变动表上,企业至少应当单独列示反映下列信息的项目：（1）综合收益总额。（2）会计政策变更和差错更正的累积影响金额。（3）所有者投入资本和向所有者分配利润等。（4）提取的盈余公积。（5）实收资本、其他权益工具、资本公积、其他综合收益、专项储备、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额及其调节情况。附注的主要内容（1）企业简介和主要财务指标。（2）财务报表的编制基础。（3）遵循企业会计准则的声明。（4）重要会计政策和会计估计。（5）会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明。（6）报表重要项目的说明。（7）或有事项和承诺事项、资产负债表日后非调整事项、关联方关系及其交易等需要说明的事项。（8）有助于财务报表使用者评价企业管理资本的目标、政策及程序的信息。附注是财务报告不可或缺的组成部分。?第十章产品成本核算1.辅助生产费用的分配方法：（1）直接分配法（只对外分配,不对内分配）（2）交互分配法（两次分配,先对内,再对外）（3）计划成本分配法计划分配法下,辅助生产车间实际发生的费用与按计划单位成本分配转出的费用之间的差额采用简化计算方法全部计入管理费用。2.生产车间固定资产的日常修理费用计入制造费用。3.完工产品与在产品之间生产费用的分配方法有：约当产量比例法、在产品按定额成本计价法、定额比例法等。4.企业常用的产品成本计算方法有：品种法、分批法、分步法、分类法、定额法、标准成本法等。5.产品成本计算的基本方法的适用范围：（1）品种法主要适用于单步骤、大量生产的企业,如发电、供水、采掘等企业。（2）分批法主要适用于单件、小批生产的企业,如造船、重型机器制造、精密仪器制造等,也可用于一般企业中的新产品试制或试验的生产、在建工程以及设备修理作业等。（3）分步法主要适用于大量大批的多步骤生产企业,如冶金、纺织、机械制造等。?第十一章政府会计基础1.政府预算会计要素包括：预算收入、预算支出和预算结余。2.政府财务会计要素包括：资产、负债、净资产、收入和费用。3.政府资产的计量属性主要有：历史成本、重置成本、现值、公允价值和名义金额。4.政府负债的计量属性主要有：历史成本、现值和公允价值。实行预算管理一体化的地区和部门,国库集中支付不再区分财政直接支付和财政授权支付,单位的会计处理与财政直接支付方式下的会计处理类似,不再使用“零余额账户用款额度”科目,“财政应返还额度”科目和“资金结存——财政应返还额度”科目不再设置“财政直接支付”“财政授权支付”明细科目。6.政府决算报告和政府综合财务报告编制主体有各级政府财政部门、各部门、各单位。7.政府决算报告至少包括预算收入支出表、预算结转结余变动表、财政拨款预算收入支出表。8.政府综合财务报告包括会计报表（资产负债表、收入费用表、净资产变动表、自行选择编制现金流量表） 附注。-17-
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